江蘇森悅（南京）建設(shè)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)符合產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目為主導(dǎo)業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)內(nèi)容：煙囪平臺(tái)更換，煙囪爬梯維修安裝，煙囪旋轉(zhuǎn)平臺(tái)制作安裝。煙囪平臺(tái)防腐，煙囪鋼平臺(tái)制作安裝，煙囪新建，煙囪維修，煙囪刷航標(biāo)，煙囪裝航標(biāo)燈，煙囪刷色環(huán)，煙囪美化。

為進(jìn)一步明確營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的有關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

1、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

解讀：營(yíng)改增之前，這種銷售行為被稱為“特殊類型混合銷售”，銷售和建筑服務(wù)分開納稅，銷售是17%增值稅納稅，建筑服務(wù)按照3%營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，出現(xiàn)兩化，很多地方對(duì)這種“混合銷售”按照主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一繳納增值稅，部分地方按照營(yíng)改增前的分開交稅方式執(zhí)行。

對(duì)此，稅務(wù)總局給出明確的答案：應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額分開納稅，該文件大家要注意到其中的“應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率”有兩層含義：

一是在合同中應(yīng)分別注明銷售貨物的金額和銷售建筑服務(wù)的金額；在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別核算銷售貨物和銷售服務(wù)的收入；在稅務(wù)處理上，銷售貨物按照17%，銷售建筑服務(wù)按照11%向業(yè)主或發(fā)包方開具發(fā)票。麗水安裝航標(biāo)燈

二是建筑企業(yè)可以與業(yè)主或發(fā)包方簽訂兩份合同：貨物銷售合同和建筑服務(wù)銷售合同。貨物銷售合同適用17%的增值稅稅率；銷售建筑服務(wù)按照3%的增值稅稅率（清包工合同，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%稅率計(jì)征增值稅）。麗水安裝航標(biāo)燈

2、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

解讀：“發(fā)包方”可以理解為“業(yè)主”，是項(xiàng)目的出資方，分為“分包方”和總包方“?！敖ㄖ髽I(yè)”就是“施工單位”。麗水安裝航標(biāo)燈

以上的情況可以理解為“建筑業(yè)總分機(jī)構(gòu)”，施工單位（總機(jī)構(gòu)）將蓋大樓這件事交給了旗下建筑公司（分機(jī)構(gòu)），這家公司直接與“業(yè)主”交涉蓋大樓、工程款結(jié)算、開增值稅發(fā)票的具體事項(xiàng)，總機(jī)構(gòu)不再繳納增值稅。這種情況不屬于虛開發(fā)票，是合理合法的。

3、納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)印發(fā)）。

解讀：在一個(gè)省內(nèi)跨縣提供建筑服務(wù)的，屬于“屬地納稅”，就是建筑公司在哪個(gè)區(qū)蓋大樓，就在那個(gè)區(qū)預(yù)繳稅，再到公司所在地申報(bào)增值稅，這樣太麻煩啦，對(duì)此，國(guó)稅總局規(guī)定，今年5月1日起，在統(tǒng)一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)，可以到“公司注冊(cè)地”繳納增值稅，不需要預(yù)交啦！

4、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

解讀：部分地區(qū)，電梯維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)按照“建筑服務(wù)”11%稅率交稅，對(duì)此，國(guó)稅總局明確規(guī)定，5月1日起，明確甲方無論是自行采購(gòu)電梯交給電梯企業(yè)（一般納稅人，下同）安裝，還是從電梯企業(yè)采購(gòu)電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（即可以選擇3%的稅率計(jì)征增值稅）。同時(shí)，對(duì)電梯進(jìn)行日常清潔、潤(rùn)滑等保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計(jì)稅。

5、納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

6、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）發(fā)卡機(jī)構(gòu)以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。麗水安裝航標(biāo)燈

（二）清算機(jī)構(gòu)以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

（三）收單機(jī)構(gòu)以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

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